Экзамен бух учет

1. Понятие и классификация объектов основных средств.

ОС – это часть имущества организации, состоящая из материальных объектов, используемых  в качестве средств труда и в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен:

1)                                          для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг,

2)                                          для управленческих нужд организации,

3)                                          для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации доход в будущем..

В составе ОС учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования.

Отличительной особенностью данных активов является многократное их использование в процессе производства и управления организацией и сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода времени.

ОС разнообразны по составу и назначению, поэтому необходима классификация.

Классификация ОС №  1.    Общепризнанной и применяемой системой бухучета является группировка ОС по их видам:

1. "Здания (кроме жилых)

2. "Сооружения2 Н-р: аэродром, нефтяная скважина включает в себя вышку и обсадные трубы.

3. "Машины и оборудование"

4. Группу «Измерительные и регулирующие приборы и устройства»

5.«Вычислительная техника»

6."Средства транспортные"

7.  "Инвентарь производственный и хозяйственный" относятся:

- производственный инвентарь

 - хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения.

8. "Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)"

9. "Насаждения многолетние"

10. Капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

11. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

12.Земельные участки, объекты природопользования

13. Внутрихозяйственные дороги;

14. Прочие объекты ОС.( Н-р, книги и брошюры, фотодокументы, скульптуры и др)

Классификация ОС №  2.    классификация ОС в разрезе амортизационных групп. ОС включаются в зависимости от срока полезного использования:

1.                  группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2.                  группа - имущество со сроком полезного ис-я свыше 2 лет до 3 лет включит-но

3.                  группа - имущество со сроком полезного ис-я свыше 3 лет до 5 лет вкл-но

4.                  группа - свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5.                  группа - свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6.                  группа - свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7.                  группа - свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8.                  группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9.                  группа - свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10.              группа - свыше 30 лет.

Классификация ОС №  3. В разрезе сфер эксплуатации ОС делят на:

·                                            ОС производственной сферы;

·                                            ОС непроизводственной сферы.

Классификация ОС №  4. По принадлежности:

·                     ОС, принадлежащие на праве собственности,

·                     ОС, полученные в аренду,

·                     ОС, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Классификация ОС №  5. По степени использования ОС подразделяют:

·                     ОС в эксплуатации,

• ОС в реконструкции и техническом перевооружении,

·                    ОС в стадии достройки, дооборудования и частичной ликвидации,

·                    ОС на консервации,

·                    ОС в запасе (резерве).

2. Оценка основных средств и порядок её изменения.

1.         Оценка ОС и порядок её изменения.

В бухучете при раскрытии экономической информации в финансовой отчетности используются виды оценок ОС:

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ – сумма всех фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, а также доведения объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

При этом под фактическими затратами на приобретение, сооружение, изготовление   ОС понимаются:

•          Суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором,

•          Суммы, уплачиваемые за доставку объекта,

•          Суммы, уплачиваемые за осуществление работ по приведению объекта  в состояние, пригодного к использованию,

•          Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам,

•          Таможенные пошлины и таможенные сборы,

•          Государственная пошлина, уплачиваемая при приобретении,

•          Вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которых приобретен объект ОС,

•          Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением   конкретного объекта ОС.

В зависимости от способа поступления ОС на предприятие существуют разные варианты определения ПС. ТАБЛИЦА

ПС определяется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем не подлежит изменению, кроме случаев:

1)         Достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

2)         ПЕРЕОЦЕНКИ. (с течением времени из-за изменения покупательной способности денежных средств ПС отклоняется от аналогичных объектов ОС, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Периодически для устранения  этого отклонения осуществляют переоценку ОС, определяя при этом ВОССТАНОВИТЕЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ.

ВОССТАНОВИТЕЛЬНАЯ  СТОИМОСТЬ – это стоимость воспроизводства объектов ОС исходя из цен, действующих на момент переоценки.

По ВС ОС оцениваются после проведенной переоценки.

Переоценка отдельных объектов производится путем пересчета их первоначальной стоимости (или восстановительной, если объект переоценивался ранее), а также сумм амортизации, начисленной за весь период эксплуатации.

При этом может использоваться:

•          МЕТОД ПРЯМОГО СЧЕТА по документально подтвержденным ценам на момент переоценки;

•          МЕТОД ИНДЕКСАЦИИ – используется индекс-дефлятор, рассчитанный СТАТИСТИКОЙ РФ.

             В процессе эксплуатации ОС под воздействием окружающей среды и производственного процесса, постепенно изнашиваются, ветшают. Потеря объектами ОС своих физических и техникоэкономических качеств называется износом, а денежное выражение этих потерь  - амортизацией. Следующий вид оценки, используемый в учете, определяется с учетом изношенности.

ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ - это ПС (или ВС), уменьшенная на сумму амортизации по объекту ОС.

3.         Аналитический учет ОС.

Аналитический учет организуют на предприятиях в разрезе инвентарных объектов.

ИНВЕНТАРНЫЙ ОБЪЕКТ – это отдельный конструктивно обособленный предмет или комплекс конструктивно сочлененных предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему, выполняющий определенные самостоятельные функции.

При поступлении инвентарного объекта на предприятие ему присваивают ИНВЕНТАРНЫЙ НОМЕР, который сохраняется за объектом на все время его нахождения в организации (эксплуатация, запас, консервация).

ИНВЕНТАРНЫЙ НОМЕР указывается во всех документах, при помощи которых оформляется движение этого предмета и обозначается непосредственно на нем (если сложный объект, то проставляется на каждом его элементе).

Основным регистром аналитического учета выступает инвентарная карточка формы:

ОС -6 «Инвентарная карточка учета объекта ОС»,

ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов ОС»,

ОС -6б «Инвентарная книга учета объектов ОС».

В данном регистре содержатся все данные и индивидуальная характеристика объекта ОС.

Инвентарная карточка заполняется в бухгалтерии на основании первичных документов, технической документации и юрдокументов, подтверждающих право собственности предприятия на данный предмет. Заполненная карточка помещается в картотеку, построенную в разрезе классификационных групп ОС.

По месту непосредственного нахождения и эксплуатации на предприятиях могут вести ИНВЕНТАРНЫЕ СПИСКИ ОС в целях контроля и сохранности.

4.         Документальное оформление и синтетический учет ОС.

4.1.Поступление ОС на предприятие..

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

При поступлении ОС оформляют Акт приема-передачи основных средств по формам. Формирование первоначальной стоимости имеет свои особенности в зависимости от причины (основания) поступления:

- Первоначальной стоимостью ОС, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

- Основное средство может быть получено организацией по договору дарения (безвозмездно). Первоначальной стоимостью признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

- Если организация получает ОС по договору, оплата по которому предусмотрена неденежными средствами, то первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей, переданных организацией.

- Если установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, невозможно, стоимость ОС, полученного по договору мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичное имущество.

4.2.Эксплуатация ОС и расчет амортизации.

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Годовая сумма амортизационных отчислений определяется методами (способами):

•          при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта;

•          при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

•          при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

•          При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования ОС. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта ОС к учету. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств".

4.3.Выбытие объектов ОС.

Согласно Инструкции по применению ПСБУ выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

 По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

 Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет, например, 01-В "Выбытие основных средств".

 Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".

5.         Амортизация объектов основных средств.

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Сумма амортизации определяется ежемесячно.

 Годовая сумма амортиз. отчислений опред. методами (способами):

•          при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости объекта осн. средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

•          при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта осн. средств на начало отчет. года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэф. не выше 3, установленного организацией;

•          при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости объекта осн. средств и соотношения, в числителе - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

•          При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натур.показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта осн. средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта осн.средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств".

6.         Понятие и состав нематериальных активов.

Они не имеют физической формы, носят неденежный характер и в ряде случаев установить их точную стоимость довольно сложно ввиду особого, не опосредованного материальными носителями характера и, подчас, отсутствия активного рынка данных объектов как такового.

В настоящее время в РФ порядок учет НМА регламентирован ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов",

1)         Объекты интеллектуальной собственности.

Выделяют следующие группы объектов интеллектуальной собственности:

•          Объекты авторско-правовой охраны

•          Объекты промышленной собственности

•          Средства индивидуализации участников гражданского оборота (физ. и юр. лица)и производимой ими  продукции (Р,У) – товарные знаки, знаки обслуживания.

•          Нетрадиционные объекты интеллектуальной собственности - селекционные достижения, топологии интегральных микросхем.

2)         Деловая репутация.

В бухучете она определяется расчетным путём как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу, и суммой всех его  активов по балансу на дату покупки.

Различают

•          Положительную ДР – её рассматривают как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Именно она учитывается как отдельный, инвентарный объект НМА., амортизируемый в течение 20 лет.

•          Отрицательную ДР – её рассматривают как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у приобретаемого предприятия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.д. Отрицательная ДР активом не признаётся и в полной сумме списывается на финансовые результаты деятельности в качестве расхода.

Существуют и другие группировки НМА.

Наиболее известной является классификация, разработанная Р.Рейли и Р.Швайс,

НМА, связанные с маркетингом.

НМА, связанные с технологиями.патенты

НМА, связанные с творческой деятельностью. (лит. произведения и авторские права на них)

НМА, связанные с обработкой данных запатентованное ПО компьютеров, автор. права на ПО

 НМА, связанные с инженерной деятельностью. промышленные образцы, патенты на изделия, инженерные чертежи и схемы, проекты, фирменная документация.

НМА, связанные с клиентами. списки клиентов, контракты с клиентами, отношения с клиентами, открытые заказа на поставку.

 НМА, связанные с контрактами. Это выгодные контракты с поставщиками, лицензионные соглашения, договора франшизы, соглашения о неучастии в конкуренции.

НМА, связанные с человеческим капиталом. отобранная и обученная рабочая сила, договора найма, соглашения с профсоюзами.

НМА, связанные с земельным участком. права на разработку полезных ископаемых, права на воздушное пространство, права водное пространство и т.д.

 НМА, связанные с понятием “гудвилл” (деловая репутация). К этой категории относится гудвилл организации, гудвилл профессиональной практики, личный гудвилл специалиста, гудвилл знаменитости, и наконец, общая стоимость бизнеса в качестве действующего предприятия.

Гудвилл (деловая репутация) является особым нематериальным активом. В общем случае гудвилл – это та часть стоимости компании, на которую рыночная стоимость действующего предприятия превышает сумму его материальных и идентифицированных нематериальных активов.

7 Оценка нематериальных активов.

Различают следующие виды оценок:

(1)Первоначальная (фактическая) стоимость – это сумма, фактически потраченная организацией на приобретение, создание и обеспечение условий для использования актива в запланированных целях.

К фактическим расходам на приобретение и создание относятся:

•          Расходы на оплату труда работников, непосредственно привлеченных к созданию НМА,

•          Страховые взносы на обязательное соцстрахование и соцобеспечение с оплаты труда работников, непосредственно привлеченных к созданию НМА,

•          Таможенные пошлины и таможенные сборы,

•          Государственные, патентные пошлины,

•          Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,

•          Иные расходы, непосредственно связанные с поступлением НМА.

Первоначальная (фактическая) стоимость НМА изменению не подлежит, кроме случаев:

•          Переоценка,(не чаще 1 раза в год на начало отчетного периода)

•          Обесценение НМА.( как процедура не разработана и не изложена в российском законодательстве)

 (2)Текущая рыночная стоимость  - это один из видов оценки НМА, она должна определяться исключительно по данным АКТИВНОГО РЫНКА НМА.

В российском законодательстве определения активного рынка НМА нет, его можно найти в Международном стандарте  финансовой отчетности № 38. В нем пояснено, что активным рынком считается рынок, где одновременно соблюдаются 3 условия:

1)         товары, продаваемые на рынке, -однородные,

2)         потенциальные продавцы и покупатели могут быть найдены в любое время,

3)         цены общедоступны.

Если же переоценка возможна, то она производится путём пересчета остаточной стоимости НМА и корректировки суммы накопленной амортизации по активу. Её результаты отражаются в учете записями:

1)         Дооценка НМА:Дебет 04    Кредит 83 – увеличение стоимости НМА в результате переоценки

           Дебет 83    Кредит 05 – увеличение (корректировка) суммы амортизации НМА в результате    переоценки.

2)         Уценка НМА:Дебет 91   Кредит 04 - уменьшение стоимости НМА в результате переоценки

Дебет 05   Кредит 91 – уменьшение(корректировка) суммы амортизации НМА в результате переоценки

(3) Остаточная стоимость - это расчетная величина, которая определяется как разность между первоначальной (текущей рыночной) стоимостью и суммой накопленной амортизации по НМА.

8Аналитический учет НеМатериальныхАктивов.

В качестве единицы бухучета НМА выступает инвентарный объект.

ИНВЕНТАРНЫЙ ОБЪЕКТ НМА – это совокупность прав, возникающих из 1 патента, свидетельства, договора об отчуждении  исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, предназначенных для выполнения определённых самостоятельных функций.

Необходимым условием организации аналитического учета являются:

1)         Документ, подтверждающий существование самого НМА и наличие юридически оформленных прав на него у предприятия (Патент, Свидетельство, Авторский договор заказа)

2)         Первичный учетный документ (Акт поступления НМА, Акт приёмки-передачи НМА и т.д.)

На предприятии приказом руководителя должен определяться круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на НМА.

Основным регистром аналитического учета является Карточка учета НМА унифицированной формы НМА-1, она заполняется на основании первичного учетного документа + юр. документов, характеризующих движение актива.

В совокупности карточки составляют картотеку предприятия НМА.

9.Синтетический учет движения нематериальных активов.

Синтетический учет НМА организуется с использованием счетов 04, 05, 08, 91.

04 «НМА» - счет активный, отражающий наличие и движение НМА предприятия.

СН – показывает стоимость НМА, находящихся в собственности предприятия.

ДО – отражает стоимость, поступивших НМА в отчетном периоде по разным причинам.

КО - отражает стоимость, выбывших НМА в отчетном периоде по разным причинам.

Поступать НМА на предприятие могут по разным причинам (основаниям): покупка, создание в самой организации, поступление  в счет вклада в уставный капитал, безвозмездное поступление от 3 лиц и т.д.

Использованы материальные ценности в ходе разработки объекта НМА: Дт 08,Кт 10.

Оплата труда сотрудников, участвовавших в создании НМА: Дт 08, Кт 70.

Страховые взносы с оплаты труда разработчиков: Дт 08,Кт 69.

Основания списания НМА: Продажа НМА: прекращение действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, прекращение использование вследствие морального износа, передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации, недостача НМА, обнаруженная при инвентаризации.

Порядок списания НМА с учета аналогичен порядку выбытия основных средств, с той лишь разницей, что для выбытия НМА на счете 04 открывается специальный субсчет 04/Выбытие НМА. На нем формируется остаточная стоимость НМА, которая подлежит списанию на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Прибыль от списания НМА с учета: Дт 91, Кт99.

Прибыль от списания НМА с учета: Дт 99, Кт 91.

10.Амортизация нематериальных активов.

При поступлении НМА определяется срок полезного использования.

Срок полезного использования – это период,  в течение которого использование объекта НМА может приносить организации экономические выгоды.

У организации могут находиться в собственности:

1)НМА с определенным сроком полезного использования,

2)НМА с неопределенным сроком полезного использования (по таким объектам амортизация не начисляется).

Только стоимость НМА с определенным сроком полезного использования  погашается путем  начисления амортизации.

Определение ежемесячной суммы амортизации по НМА производится одним из способов:

Линейный способ – амортизации рассчитывается путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

Способ уменьшаемого остатка - амортизации рассчитывается путем умножения остаточной стоимости, взятой на начала отчетного периода,  на дробь, в числителе которой установленный организацией коэффициент (от 1 до 3),  а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции амортизации рассчитывается путем умножения фактически выпущенной продукции за период на дробь, где в числителе первоначальная стоимость НМА, а в знаменателе предполагаемый (нормативный) объем выпуска продукции за весь срок полезного использования   актива.

Амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем поступления, а прекращает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания актива с бухучета.

Счет  05 «Амортизация НМА» - пассивный, где:

СН – ОТРАЖАЕТ СУММУ НАКОПЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ ПО ВСЕМ НМА ПРЕДПРИЯТИЯ НА НАЧАЛО ПЕРИОДА,

ДО - ОТРАЖАЕТ СУММУ НАКОПЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ, СПИСАННУЮ В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ ПО НМА, ВЫБЫВШИМ С ПРЕДПРИЯТИЯ,

КО - ОТРАЖАЕТ СУММУ АМОРТИЗАЦИИ, НАЧИСЛЕННУЮ  ПО ВСЕМ НМА ПРЕДПРИЯТИЯ В ОТЧЕТНОМ  ПЕРИОДЕ.

Начислена амортизация по НМА, используемым в производственном процессе: Дт 20, Кт 05.

Списана амортизация по НМА, выбывающих из предприятия: Дт 05,Кт 04/ выбытие НМА.

11.Понятие и виды МПЗ.

МПЗ являются частью имущества организации, его оборотных активов, которые имеют материально-вещественную форму и служат менее 1 года.

В состав МПЗ входят следующие группы активов предприятия: материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, готовая продукция, товары.

МПЗ могут классифицироваться по следующим признакам:

В зависимости от права собственности:

1.Тмц, принадлежащие организации, это:

Купленные, изготовленные ценности, находящиеся на складе  и в производстве;

Получаемые ценности, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором перешло право собственности на них;

Принадлежащие ценности, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.

2.Тмц, не принадлежащие организации (учитываются за балансом), это:

Ценности, принятые на ответственное хранение (в случае отказа от оплаты счетов поставщиков);

Ценности, принятые в переработку без оплаты их стоимости (оборудование, принятое в монтаж);

Ценности, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии.

3.В зависимости от порядка использования:

Ценности, используемые в производстве

Ценности, предназначенные для продажи

Ценности, используемые как средств труда в виде инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Ценности, которые после их монтажа будут функционировать в составе основных средств.

В свою очередь МАТЕРИАЛЫ в зависимости от роли в процессе производства продукции  подразделяют на группы:

Сырьё и основные материалы

Вспомогательные материалы используются для хозяйственных нужд, технологических целей и содействия производственному процессу.

Топливо предназначено: для эксплуатации транспортных средств, для технологических нужд производства, для выработки энергии, отопления зданий.

Запасные части необходимы для ремонта и замены износившихся частей машин, оборудования и транспортных средств.

Тара это предметы для упаковки, транспортировки, хранения материалов и продукции, а также детали, предназначенные для изготовления тары и её ремонта, н-р, мешки, ящики, коробки, бочки и т.д.

Покупные полуфабрикаты это продукция сторонних организаций, которая потребляется в производственном цикле данной организации и входит в материальную основу производимой продукции, н-р, строительные конструкции, компьютерные платы и т.д.

Возвратные отходы производства  это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе производства продукции и частично утратившие свои потребительские свойства, но дальнейшее использование и реализация которых возможна, н-р, опилки.

Прочие материалы это предметы, которые не могут использоваться организацией в качестве топлива, запчастей, материалов и т.д. Н-р, неисправимый брак, металлолом, использованные шины, утильсырьё.

Внутри каждой из перечисленных групп МЦ подразделяют на сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер) и заносят его в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником

12.       Документальное оформление движения МПЗ и организация аналитического учета.

МПЗ поступают на предприятие в соответствии с заключенными договорами (поставки, купли-продажи и т.д.) Контроль за соблюдением сроков и объёмов поставок возлагается на отдел снабжения, который ведёт Журнал поступления грузов.

В данном документе регистрируется поставка груза и совершается отметка об акцепте.

АКЦЕПТ – выражение согласия на оплату.

Для непосредственного получения груза экспедитору оформляется Доверенность, которая регистрируется в Журнале выданных доверенностей. Её экспедитор предъявляет транспортной организации либо непосредственно поставщику.

Приёмка поступившего на склад груза осуществляется материально-ответственным лицом (кладовщиком) по количеству и качеству в соответствии с техническими условиями, действующими правилами перевозок на транспорте и условими договора поставки.

Основанием для приёмки груза служат транспортные и сопроводительные документы (спецификации, упаковочные ярлыки, описи, отвесы ж/д накладные, ТТН и т.д.)

            В ходе поставок могут иметь место следующие особенности:

1)         МАТЕРИАЛЫ В ПУТИ- такие поставки, по которым организация приняла товаросопроводительные документы и право собственности на которые перешло покупателю, но при этом сам груз фактически не поступил, поэтому он приходуется условно (только записью в документах)

2)         НЕОТФАКТУРОВАННЫЕ ПОСТАВКИ – поставки, когда сам груз поступил, но товаросопроводительных документов нет. Такие поставки подлежат оприходованию:

•          По учетным ценам,

•          По рыночным ценам, если не используются учетные.

В ходе приёмки, если работник склада устанавливает соответствие между фактическим наличием МЦ и данными сопроводительных документов, то оформляется приходный первичный документ – ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР (М-4). Если же отсутствуют сопроводительные документы либо обнаруживается несоответствие груза условиям договора, тогда приёмку осуществляет комиссия, которая оформляет на полученные ценности АКТ ПРИЁМКИ МАТЕРИАЛОВ (М-7) в 2 экз.

1 – передаётся в бухгалтерию,

2 – служит основанием для предъявления претензий поставщику.

На складе основным регистром аналитического учета является  КАРТОЧКА УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ (М-17), она открывается на каждый сорт, марку, наименование ТМЦ. В отношении поступивших ценностей запись в карточку совершается только на основании первичных документов – М-4 и М-7. Также могут использоваться другие первичные документы:

ТРЕБОВАНИЕ НАКЛАДНАЯ (М-11) могут оформлять при внутреннем перемещении МЦ со склада на склад, из цеха на склад при сдаче сэкономленных материалов, ценных отходов.

АКТ ОБ ОПРИХОДОВАНИИ МЦ, ПОЛУЧЕННЫХ ПРИ РАЗБОРЕ И ДЕМОНТАЖЕ ЗДАНИЙ, СООРУЖЕНИЙ (М-35) – оформляется при оприходовании ценностей, полученных от ликвидации ОС.

Списание со склада ТМЦ также оформляется первичными документами, на основании которых совершается запись в КАРТОЧКУ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ.

Первичные расходные документы отражают отпуск ТМЦ на производственные нужды, хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних материалов:

•          ТРЕБОВАНИЕ НАКЛАДНАЯ,

•          ЛИМИТНО-ЗАБОРНАЯ КАРТА,

•          НАКЛАДНАЯ НА ОТПУСК МАТЕРИАЛОВ НА СТОРОНУ И Т.Д.

КАРТОЧКИ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ (М-17) ведутся как в количественном, так и количественно-суммовом выражении, периодически после отражения в них приходных и расходных операций выводится остаток ценностей каждого наименования.

Совокупность карточек формирует складскую картотеку предприятия по ТМЦ.

13.       Синтетический учет движения МПЗ.

Бухгалтерия периодически со склада получает первичные приходные и расходные документы, на их основе формирует различные синтетические регистры учета, например, Ведомости движения материалов.

Синтетический учет МПЗ организуется с использованием счетов:

•          10 «Материалы» в разрезе субсчетов по видам ценностей,

•          41 «Товары» (преимущественно предприятия торговли)

•          43 «Готовая продукция» (преимущественно промыш. предприятия)

Это основные активные счета для учета материальных ценностей. Также при заготовлении ТМЦ могут использоваться счета:

•          15 "Заготовление и приобретение материалов"

•          16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

14.       Учет кассовых операций

. Оборот наличных в расчетах в современном мире неуклонно уменьшается. В обозримом будущем произойдет отказ от  наличных денег, но растет при этом количество киберпреступлений. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ, и др. Эти нормативные документы предусматривают:

- наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной сигнализацией;

- ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы;

- прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин

- хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;

- расходование наличных денег, полученных из банков, строго на цели, указанные в чеке;

- хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации. Исключение составляют денежные средства, взятые в банке для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий. Денежные средства, предназначенные на эти цели, могут храниться в кассе организации в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке (5 дней для районов Крайнего Севера).

Также установлена предельная величина расчетов между юрлицами, производимых наличными денежными средствами – 100 000 руб.

Каждая организация обязана обеспечить сохранность денег, как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет ответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.

Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом.

Кассовые операции делятся на 2 вида:

1)         ПРИХОДНЫЕ ОПЕРАЦИИ,  в результате которых денежные средства поступают в кассу, каждая операция оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1).

2)         РАСХОДНЫЕ ОПЕРАЦИИ - ,  в результате которых денежные средства выдаются из кассы на строго определённые цели. Такие  операции оформляются расходным кассовым ордером (ф. № КО-2).

Расходные кассовые ордера (ф. № КО-2) на выдачу денежных средств должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером. Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении выданной суммы.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено».

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (ф. № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу (если учет не автоматизирован)  сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги, который называется «Отчет кассира», (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

15. Учет операций на расчетных счетах в банках.

Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Открытому в банке счету присваивается номер, который затем указывается на всех документах, отражающих движение средств на этом счете. Организации могут открывать в банках неограниченное количество счетов.

Все операции по открытому счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Банк проводит  операции по расчетному счету в рамках форм безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, расчеты инкассовыми поручениями, расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств, расчеты в форме перевода электронных денежных средств.

Банки осуществляют операции по счетам клиентов на основании расчетных документов, которые обслуживают указанные формы безналичных расчетов.

РАСЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ — платежные требования или поручения предприятий на перечисление денежных средств в безналичном порядке для оплаты товаров, работ, услуг или других платежей. Основные виды: платёжное поручение, аккредитив, чек, платёжное требование, инкассовое поручение. С помощью расчетных документов проводятся операции как по зачислению, так и списанию денежных средств с расчетного счета предприятия.

Если на расчетном счете было движение, то банк обязан проинформировать об этом владельца счета с помощью ВЫПИСКИ БАНКА С ЛИЦЕВОГО СЧЕТА.

В бухгалтерском учете организации для учета банковских операций используют  активный синтетический счет 51 «Расчетные счета», в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) - в дебет счета, а выбытие (уменьшение) - в кредит счета. Это вытекает из того, что для банка «Расчетные счета» имеют не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает свои обязательства перед клиентами).

16. Учет расчетов с поставщиками.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации:

1) Поставляющие сырье, полуфабрикаты, товары, оборудование и др. МЦ

2) Выполняющие разные работы.

3) Оказывающие услуги (водоснабжение, газоснабжение, транспортные услуги, страхование, аудит).

Отношения между поставщиками и покупателями (потребителями) осуществляются на основания заключенных договоров, где оговаривается предмет, сроки исполнения, формы расчетов, права и обязанности сторон.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На этом счете учитываются расчеты:

1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; 2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т. е. так называемые неотфактурованные поставки; 3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, — если фактическое количество поступивших ТМЦ превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков; 4) за полученные услуги по перевозкам; 5) за все виды услуг связи; и др.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Основанием возникновения кредиторской задолженности перед поставщиком является НЕ ДОГОВОР, а расчётные документы и документы, свидетельствующие о факте совершения операции (Приходный ордер, Акт выполненных работ и т.д.)

Начальный и конечный остаток  по счету 60 отражает  задолженность перед поставщиками и подрядчиками на начало и конец  отчетного периода.

17.       Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетные суммы – денежные авансы, выдаваемые работникам из кассы на хозяйственные и операционные расходы, приобретение отдельных видов имущества, а также на командировочные расходы.

На предприятии оговорён круг лиц, которым могут выдаваться авансы,  они  называются подотчетными лицами предприятия.

Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов, сроки определяются правилами ведения кассовых операций и внутренними нормативными актами юрлица.

При выдаче аванса должна быть  указана цель, а по истечении времени подотчетное лицо должно отчитаться о ранее полученных средствах – работник обязан предоставить Авансовый отчет или возвратить в неизрасходованную сумму аванса.

Новый аванс выдаётся при условии полного расчета по ранее выданному.

Учет подотчетных сумм организуется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Выдача денег под отчет отражается записью:  Дебет 71           Кредит 50

Впоследствии понесённые расходы подотчетными лицами и оплаченные из подотчетных сумм отражаются:                                                         Дебет 20,26, 44, 91           Кредит 71

В конечном итоге сравнивается сумма выданного аванса и сумма осуществленных расходов. Результатом этого сравнения может быть:

1) ПЕРЕРАСХОД: Дебет 71           Кредит 50     

2) ОСТАТОК: возместить можно сделать либо прямым взносом суммы в кассу организации:    Дебет 50           Кредит 71. Либо работник может написать заявление с просьбой произвести удержание данной суммы из его зарплаты: Дебет 70           Кредит 71.

Если подотчетные лица не возвращают подотчетные суммы в срок, то они отражаются как недостача: Дебет 94           Кредит 71.

Далее сумма недостачи относится на виновное лицо: Дебет 73           Кредит 94.

Виновное лицо добровольно или по решению суда обязано возместить недостачу предприятию: Дебет  50 или 70           Кредит 73.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами организуется в разрезе каждого подотчетного лица и по каждому выданному авансу.

Наиболее значительные суммы выдаются подотчетным лицам на командировочные расходы.

По возвращении из командировки, подотчетное лицо обязано в течение 3 дней составить Отчет  о выполненном задании и Авансовый отчет об израсходованных суммах.

18.       Учет расчетов с учредителями.

Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и другим операциям организации с акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, членами кооператива. Учет указанных расчетов ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" по счетам: 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"; 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю.

Расчеты по вкладам в уставный капитал ведутся в следующем порядке. По дебету счета 75-1 отражается сумма взносов в уставный капитал, на которую подписались учредители организации при ее создании или при увеличении уставного капитала (дебет счета 75-1, кредит счета 85). Взносы учредителей в уставный капитал отражаются по кредиту счета 75-1 в корреспонденции со счетами вносимого имущества (дебет счетов 01, 04, 06, 10, 12, 50, 51, 58, кредит счета 75-1). При взносах в уставный капитал в иностранной валюте возникающие курсовые разницы относятся на добавочный капитал.

Расчеты с учредителями (кроме работников организации, являющихся его акционерами) по начисленным дивидендам отражаются по кредиту счета 75-2 за счет чистой прибыли организации (дебет счета 88, кредит счета 75-2).

Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию.

Чистая прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивидендов и форме их выплаты по акциям каждого типа принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров общества, о выплате промежуточных дивидендов (ежеквартальных, полугодовых) — советом директоров общества. Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров, а промежуточных — решением совета директоров. Дивиденды выплачиваются деньгами (дебет субсчета 75-2, кредит счетов 50, 51), а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

19. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ.Налог— обяз платеж, взимаемый с организ и физ лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве денежных ср-в, в целях обеспечения деятельности гос-ва и (или) муниципальных образований. Сборы — обяз взносы, взимаемые с организ и физ лиц, уплата которых является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов гос органами.Налоги — важнейшая и крупнейшая часть доходов гос-ва. Манипулируя налоговыми ставками, государство может влиять на экономику, активируя ту или иную эконом отрасль, или наоборот, сдерживая.Налоги бывают прямыми и косвенными. (Прямой налог — это налог, взимаемый гос-вом непоср с доходов или имущества налогоплат-а. Косвенный налог — налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу.)Основные налоги, обеспечивающие доход бюджетов бюджетной системы РФ:НДС;налог на прибыль организаций;акцизы;НДФЛ;налог на имущество организаций;гос пошлинаСинтет учет налогов и сборов осуществляется на активно-пассивном счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», к которому предприятия открывают субсчета по видам уплачиваемых налогов.СН по дебету  отражает сумму задолж бюджета перед предпр в отношении переплаты по налогам и сборам.СН по кредиту отражает сумму задолж предпр перед бюджетом по отдельным видам уплачиваемых налогов.ОК – отражает начисление налогов в отчетном периоде.ОД – отражает перечисление  налогов в бюджет в отчетном периоде.

20. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ОРГАНАМИ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ.В РФ образованы внебюдж фонды, которые являются составной частью фин системы РФ.Сегодня это: Пенсионный фонд-источник пенс выплат;ФОМС –финансирует деят-ть медучережд-й,осущ медобслуж населения.ФСС-источник выплат соц пособий.Не подлежат обложению страховыми взносами:Гос пособия (пособие по берем и родам, пособие по временной нетрудоспособности);Компенсации при увольнении, кроме компенсации за неиспользованный отпуск;Командировочные расходы ;Суммы мат помощи не более 4000 руб. в год;Суммы единовременной мат помощи при рождении ребенка не более 50 000 руб. и т.д.Для учета расчетов с внебюдж фондами использ активно-пассивный счет 69 «Расчеты с органами социального страхования и соцобеспечения», к которому открываются субсчета в разрезе указанных фондов.СН по дебету отражает переплату сумм страх взносов во внебюдж фонды.СН по кредиту отражает сумму задолженности предпр перед соотв фондом по отдельным видам уплачиваемых взносов.ОК – отражает начисление страховых взносов в соответствующий внебюдж фонд в отчетном периоде.ОД – отражает перечисление (уплату) страх взносов в соотв внебюджетный фонд в отчетном периоде.

21. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.

З/п — это  вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Под системой оплаты труда понимают способ расчета размеров вознагражд, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. Для оплаты труда работников на предпр могут быть использ-ы след системы оплаты труда:-         тарифная система; - бестарифная система; - система плавающих окладов; -система оплаты труда на комиссионной основе и др.

Общий алгоритм учета расчетов с персоналом по оплате труда:1) Начисление сумм оплаты труда  и других выплат производится на основании документов поступивших в бухгалтерию.Документы: Табель учета использования раб времени, Наряд на сдельную работу, Маршрутный ( сопроводительный) лист,  Ведомость учета выработки,  Акт о приемке выполнен работ и др.2) Расчет всех видов удержаний из зарплаты3) Расчет страх взносов, индивидуально определяемых по каждому работнику и по персоналу организации в целом4) Получ денежных ср-в в банке на выплату з.п, если выдача осуществляется из кассы наличными средствами5) Выдача и депонирование з.п работникам.

Сумма денеж ср-в подлежащая к выплате на руки сотруднику предпр расчит: итого начисл-итого удержано=сумма к получ на руки

Синтет учет расчетов с персоналом по опл труда организуется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета отражают все виды начислений, причитающиеся работникам (осн зарплата, премии, пособия и т. д.) Начисленная зп работникам для предприятия является РАСХОДОМ, поэтому в зависимости от вида расхода начисление может производиться:

Начисление зарплаты, относимое  на фактическую себестоимость приобретаемых предприятием активов: Дт08/ос,08/нма, 10, 15 Кт 70

Начисление зарплаты, относимое  на прочие расходы организации: Дт 91, Кт 70.

Начисление выплат за счет средств Фонда социального страхования: Дт 69, Кт 70

По дебету счета 70 учитываются суммы:

1) всех видов удержаний из заработной платы

2) выдачи зарплаты непосредственно работнику.

Выдана из кассы заработная плата в наличной форме: Дт 70, Кт 50

Выплачена зарплата сотрудникам путем перечисления на пластиковые карты:Дт 70,Кт 51,55

Если зп выдаётся налич денеж средствами, то кассир, получив деньги в банке, осуществляет её выплату в течение 3 дней по Платежной ведомости. По истечении срока все невыданные деньги подлежат сдаче в банк. кассир в Платежной ведомости против ФИО работников, не получивших зарплату, ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано».На общую сумму невыданной зарплаты совершается учетная запись: Дебет 70 Кредит 76/депонированные суммы. Взнос в банк осуществляется на основании Объявления на взнос наличными и оформляется записью: Дебет 51     Кредит  50.В банке зарплата может храниться до 3 лет, по истечении которых в случае невостребования её работником, подлежит отнесению на доходы организации: Дебет 76    Кредит  91.

22. Понятие затрат и расходов, их классификация.

Затраты – это стоимостная оценка использованных предприятием производственных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых)

Другими словами, если конкретизировать текст определения, расходы – это когда:

1. ресурсы покидают предприятие (н-р, реализуется готовая продукция),

2. ресурсы в компании остаются, но уменьшается их стоимость (н-р, уценка стоимости ОС, НМА, МПЗ и т.д.),

3.ресурсы еще есть, но уже возникает обязательство перед внешним субъектом с этими ресурсами расстаться (н-р, возникло обязательство перед поставщиком при поступлении от него МПЗ).

Следовательно, можно сказать, что расходы –  это уменьшение ресурсного потенциала предприятия (когда ресурсы ушли или должны вот-вот уйти)

Если говорить о соотношении категорий ЗАТРАТЫ и РАСХОДЫ, то здесь следует знать о трех важных аспектах их взаимосвязи:

1)Затраты предопределяют расходы.2) Возникшие затраты почти сразу становятся расходами, т. е. практически Затраты=Расходы. 3) Затрат нет, а расходы есть. Это ситуация, когда расходам не предшествуют затраты. Н-р, уплата пени, штрафов в бюджет, поставщикам по договорам, списание безнадежной к взысканию дебиторской задолженности и т.д.

Классификация:

1. По (видам) характеру производства: затраты основного производства, затраты вспомогательного производства

3. По роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению затраты предприятия подразделяются на: основные, накладные.

3. По составу затраты подразделяются на: элементные,комплексные

4. По экономическому содержанию затраты классифицируют:

·                     по элементам затрат: 1)Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), 2)Затраты на оплату труда, 3)Отчисления на социальные нужды, 4)Амортизация ОС, 5)Прочие затраты.

·                    по статьям калькуляции:1) Сырьё и материалы; 2) Возвратные отходы (вычитаются), 3)Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий, 4) Топливо и энергия на технологические цели, 5) Заработная плата рабочих; 6)Начисления на заработную плату рабочим; 7)Расходы на подготовку и освоение нового производства; 8)Потери от брака; 9)Общепроизводственные расходы; 10)Общехозяйственные расходы. 11)Прочие производственные расходы.

Итого – производственная себестоимость :12)Коммерческие расходы

Всего – полная себестоимость

5. По способу включения в себестоимость продукции: прямые затраты, косвенные затраты

6. По отношению к объёму производства: условно-переменные затраты ,условно-постоянные

7. По периодичности возникновения затраты делят на: текущие, единовременные

8.По эффективности затраты делят на: производительные ,непроизводительные расходы

23. Учет прямых затрат в себестоимости продукции (работ, услуг).

Прямые затраты связаны с выпуском конкретной продукции, поэтому в крупных и средних организациях для группировки и отражения прямых расходов по статьям, видам производства, местам возникновения и т.д.  используются счета:

20 «Основное производство»; Записи по учету прямых производственных затрат по основному производству  осуществляют по дебету счета 20 «Основное производство» на основании первичных документов.  Материальные затраты - требование-накладная, сводная ведомость на списание ТМЦ;  Затраты на оплату труда – расчётная ведомость, накопительная ведомость; Отчисления на социальные нужды - накопительная ведомость, декларация по ЕСН; амортизация – ведомость по амортизационным отчислениям; Прочие затраты- счета-фактуры поставщикам, товарные чеки, командировочные удостоверения.

21 «Полуфабрикаты собственного производства» (При массовом производстве продукции организации могут вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства с использованием для этих целей активного счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Полуфабрикат представляет собой предмет труда, подлежащий переработке в организации-потребителе. В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются на счете 20 «Основное производство». По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», как правило, в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Аналитический учет полуфабрикатов собственного производства ведут по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.);

23 «Вспомогательные производства».

Прямые затраты это одноэлементные расходы, к которым относятся, например, материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Они непосредственно отражаются по дебету указанных  счетов в течение отчетного месяца.

24. Учет косвенных затрат в себестоимости продукции.

В отличие от прямых затрат ряд расходов не могут быть отнесены прямо на изготовление конкретных видов продукции, они способствуют процессу производства в целом и поэтому лишь косвенно влияют на формирование показателя себестоимости готового продукта.

К  косвенным расходам относят:

1. Общепроизводственные расходы - связаны с обеспечением и обслуживанием процесса производства непосредственно в местах производства продукта, поэтому они возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах.

2. Общехозяйственные расходы - связаны с  общим обслуживанием производства и управлением организацией в целом.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе по установленной номенклатуре (перечню) расходов.  Данные расходы собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

Дебет  Кредит

25        10        Стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования

25        02        Начисление амортизации по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производстве

25        60, 76  Оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений, арендная плата за помещения, оборудование и так далее

25        70        Начисление заработной платы

25        69        Начисление СВ и взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизма

Если на 25 счете учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием как основного, так и вспомогательного производств, вводятся соответствующие субсчета, например 25-1 «Общепроизводственные расходы основного производства» и 25-2 «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства». В конце месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается. Расходы, учтенные на субсчетах, списываются в дебет соответствующих счетов. Корреспонденция счетов

Дебет  Кредит

20        25-1     Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к основному производству

23        25-2     Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству.

Если общепроизводственные расходы не могут быть изначально отнесены к основному или вспомогательному производству, то их общая сумма подлежит распределению между соответствующими счетами.

Порядок распределения общепроизводственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающими производствами, а также видами выпускаемой продукции определяется предприятием самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Процесс распределения состоит из следующих стадий: 1)Выбор объекта, на который будут относиться общепроизводственные расходы. 2)Собираются общепроизводственные  затраты, которые следует отнести на объекты. 3)Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом. 4) Общепроизводственные расходы в определённой доле списываются на объект, после чего счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается.

В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам производственного подразделения. База распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени поскольку является элементом учетной политики. На практике для распределения производственных накладных расходов применяются следующие базы: время работы производственных рабочих (человеко-часы), заработная плата производственных рабочих, машино-часы, прямые затраты, стоимость основных материалов, объём произведенной продукции в натуральном и стоимостном выражении, распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.

Общехозяйственные расходы

Такими расходами являются: содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения. Для учета расходов, связанных с управлением организацией и не связанных непосредственно с производственным процессом, планом счетов предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы » ведется по группам таких расходов, а внутри групп по каждой статье. Выделяются следующие группы и статьи расходов:

1.Расходы на управление предприятием: зарплата аппарата управления, командировки и перемещения сотрудников, представительские расходы, содержание охраны.

2. Общехозяйственные расходы: расходы на содержание прочего общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое совершенствование, охрана труда, подготовка кадров, прочие расходы (расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг)

3.Налоги, сборы, отчисления.

4.Непроизводительные расходы: Потери от простоев, Недостачи и потери от порчи имущества.

В синтетическом учете данные расходы собираются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

Дебет  Кредит

26        10        Стоимость материалов, запасных частей, использованных для работ общехозяйственного назначения

26        02        Начисление амортизации по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения

26        60, 76  Оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения, оборудование общехозяйственного назначения и так далее

26        69        Начисление СВ и взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизма

25.       Учет незавершенного производства и определение фактической себестоимости продукции.

Для определения фактической себестоимости продукции необходимо распределить затраты между готовой продукцией, сданной на склад, и незавершенным производством на конец отчетного периода. Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологически процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. К незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка незавершенного производства производится путем его инвентаризации. При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

• определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов, не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве);

• определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);

•выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Выявленные в ходе инвентаризации остатки оцениваются:

1)         в единичном производстве – по фактической производственной себестоимости,

2)         в массовом и серийном производстве – может оцениваться по прямым затратам, по нормативной себестоимости, только по стоимости использованных сырья, материалов и полуфабрикатов.

Выявленные остатки НЗП на конец периода будут перенесены на начало следующего, а фактическая себестоимость продукции отчетного периода будет определена по формуле:

ФАКТИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ИЗГОТОВЛЕННОЙ ПРОДУКЦИИ=ОСТАТКИ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА НА НАЧАЛО ПЕРИОДА + ЗАТРАТЫ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА - ОСТАТКИ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА НА КОНЕЦ ПЕРИОДА.

26.       Понятие и оценка готовой продукции.

Конечным результатом производственного процесса в организации являются гп, выполненные работы, оказанные услуги.

Гп считаются изделия, обработка которых полностью закончена на данном предприятии, которые точно соответствуют обязательным стандартам (ГОСТам) и техническим условиям (ТУ), приняты отделом технического контроля (ОТК предприятия), укомплектованы и сданы на склад предприятия или заказчику по установленным документам. Качество продукции должно подтверждается сертификатами. Продукты, изделия, не прошедшие полной технологической обработки в данной организации, не принятые службой технологического контроля, не сданные на склад, не включаются в состав гп и учитываются в составе незавершенного производства.

Гп сдается на склад в подотчет материально ответственным лицам (кладовщикам) на основании первичной документации. Гп, выпущенная из производства, переходит из сферы (этапа) производства и поступает в сферу обращения.

Выпуск готовой продукции из производства и поступление ее на склад готовой продукции учитываются следующими первичными учетными документами, не являющимися типовыми: приемо-сдаточными накладными; спецификациями;

 приемными актами;  ведомостями сдачи готовой продукции из производства на склад; планами-картами сдачи готовой продукции и др.

Аналитический учет движения гп на складах ведется аналогично учету материально-производственных запасов в карточках учета материалов типовой формы N М-17 по ее наименованиям, видам, местам хранения и материально ответственным лицам. В карточках ведется учет поступления из производства готовых изделий, передачи (отгрузки, продажи) покупателям в соответствии с первичными документами и датами движения. Причем после каждой операции в карточке обязательно выводится ее остаток.

На основании данных, учтенных в карточках, на складах составляются оборотные ведомости готовой продукции или сальдовые ведомости гп, которые передаются в бухгалтерию. На автоматизированных складах аналитический учет движения гп ведется в машинограммах движения гп по складу, имеющих такое же содержание, как и карточки, но составляемых ежедневно в разрезе каждого наименования и вида гп. Такая система учета носит название бескарточной.

Первичные учетные документы, поступившие на склад в течение месяца и сгруппированные по местам хранения и видам гп поступают в бухгалтерию, где они проверяются.

После этого на их основании в бухгалтерии ежемесячно составляется Ведомость выпуска гп, которая необходима для оперативного контроля ежедневного выполнения плана по выпуску в разрезе наименований продукции в количественном и стоимостном измерении в течение месяца нарастающим итогом.

Бухгалтерский учет в отношении гп использует следующие виды измерителей

- натуральные измерители, представляющие ее количество, объем, вес в соответствии с ее физико-химическими свойствами (кг, шт., м, куб. м и др.);

- условно-натуральные, используемые для определения обобщающих показателей по выпуску однородной продукции (тонно-километры, условные банки консервов и др.) Пересчет продукции в условно - натуральные измерители производится с помощью коэффициентов, исчисляемых в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, длительности производственного цикла, трудоемкости их изготовления и т.д. Условно - натуральные единицы используются, например, в черной металлургии (пересчет всего выплавленного чугуна в передельный), на консервных предприятиях (выпуск продукции в тысячах условных банок), в химической промышленности (весовые или объемные единицы в натуре без указания содержания полезного вещества).;

- стоимостные, они необходимы для ведения аналитического и синтетического учета. Такими показателями являются стоимость выпущенной продукции за отчетный период, стоимость проданной продукции (выручка от продаж) за отчетный период и стоимость товарной продукции за отчетный период.

Пунктом ПБУ установлено, что МПЗ (готовая продукция) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает готовую продукцию (МПЗ), то её фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением, т. е. зависит от выбранного предприятием метода учета затрат на производство.

Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее.

27 учет выпуска готовой продукции

Объём реализации (продаж) является важнейшим  экономическим   показателем   работы, определяющим    эффективность,  целесообразность  хозяйственной  деятельности предприятия.

Продажей продукции завершается кругооборот средств организации (предприятия), в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести оплату приобретенных имущества, сырья и материалов, рассчитаться с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам.

Реализованной продукцией считается продукция, отгруженная (отпущенная) со склада предприятия-поставщика, право собственности на которую перешло от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента стоимость Т,Р,У признается доходом и включается в объем выручки.

Предприятие-производитель, реализующее свою продукцию, устанавливает  на нее цену, которая должна соответствовать  ряду требований:

- возместить затраты предприятия на изготовление продукции;

- возместить расходы на сбыт продукции;

- стоимость должна быть меньше стоимости подобной конкурентной продукции;

- обеспечить прибыль.

При реализации своей продукции предприятие заключает с покупателем договор купли-продажи, где оговаривается предмет – что и по какой цене будет продано, в какие сроки, как будет осуществлена доставка МЦ. При продвижении готовой продукции от производителей к покупателям возникают транспортные расходы, поэтому при заключении договора между поставщиком и покупателем оговариваются условия франкировки.

При формировании продажной стоимости (фактурной цены) условия франкировки могут быть следующими:

1) все расходы оплачивает поставщик (все  расходы  до  склада   покупателя, включая и разгрузку на  его  складе). В этом случае условия франкировки носят название франко-склад покупателя;

2) все расходы оплачивает покупатель (условия франкировки - франко-склад поставщика (стоимость  погрузочно-разгрузочных  работ    на складе поставщика и на железной дороге,  перевозки  и  железнодорожный  тариф) );

3) часть расходов оплачивает поставщик, часть - покупатель. В этом случае условиями франкировки являются:

4) франко-станция отправления, когда поставщик оплачивает расходы (погрузка на автотранспорт, доставка до порта, пристани, ж\д, погрузка в ж\д вагоны и др.) до станции отправления, а уже железнодорожный  тариф  и далее оплачивается  за  счет  покупателя;

5) франко-станция назначения, когда поставщик оплачивает все  расходы  по  погрузке

   Отгрузка (отпуск) продукции производится в соответствии с заключенными договорами или непосредственно в процессе свободной продажи. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст.223 ГК РФ).

В зависимости от отраслевой специфики организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов. (Например, может использоваться приказ-накладная, форма и содержание которой  определяются организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике. Приказ-накладная представляет собой документ, сочетающий два документа:

- приказ складу на передачу, отпуск, отгрузку готовой продукции покупателю;

- накладную на отпуск со склада готовой продукции.

Основанием для выписки накладных являются:

•          распоряжения руководителя организации или уполномоченного лица,

•          договор с покупателем (заказчиком).

Методическими рекомендациями по учету МПЗ рекомендуется следующий порядок учета отпуска готовой продукции:

1. Накладные формы N М-15 выписываются на складе или в отделе продаж (сбыта) в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

2. Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другое аналогичное подразделение организации). Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении.

3. При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

4. Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции. Бухгалтерия и Отдел продаж периодически делают сверку данных об отпущенных МЦ со склада и вывезенных товаров.

5. Счета-фактуры оформляются в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС. В счете-фактуре поставщик также может указать сумму транспортных расходов, стоимость тары (если ее стоимость не включена в стоимость продукции) и прочие сведения.

6. При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, если предусмотрено договором, может оформляться расчетный документ ПТ).

28 учет расходов на продажу

Расходы, связанные с продажей (коммерческие расходы) товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:

•          расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

•          - расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторских контор);

•          комиссионные сборы, отчисления, уплачиваемые специализированным организациям, оказывающим услуги по доставке готовой продукции в соответствии с условиями договоров;

•          затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

•          представительские расходы (расходы на проведение официальных приемов, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, и др.) и др.

•          прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Аналитический учет коммерческих расходов ведется на основании первичных учетных документов в ведомости учета коммерческих расходов (ведомость 15) в разрезе установленной в организации номенклатуры статей (видов)  затрат.

Синтетический учет расходов организуется на собирательно-распределительном счете 44 "Расходы на продажу", по дебету которого накапливаются суммы произведенных организацией расходов по продаже продукции, работ, услуг:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции.  Это необходимо для определения финансового результата деятельности организации.

Расходы, собранные на счете 44 "Расходы на продажу", списываются на счет 90 "Продажи" следующими способами:

1 вариант

Предполагает списание полностью всей суммы расходов на продажу, накопленных за отчетный период.

Вариант применим в случае продажи всего изготовленного в периоде, т.е. реализации в полном объёме!

2 вариант

Предполагает частичное списание  расходов на продажу. На промышленных предприятиях частично могут списываться только расходы на упаковку и транспортировку ГП, а все остальные расходы на продажу все равно подлежат списанию в полном объёме.

При частичном списании производится ежемесячное распределение расходов на упаковку и транспортировку готовой продукции между отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их весу, объему, производственной себестоимости и другим базам, принятым в организации и заявленным в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Есть особенности списания:

1)         В полном объёме на отдельные виды продукции прямым путем,

2)         Через  распределение (пропорционально производственной себестоимости, объему проданной продукции или другим способом)  между различными видами выпущенной продукции при невозможности распределения прямым путем.

29 учет продаж       

        Реализованной считается продукция, отгруженная и оплаченная покупателями, а также выполненные работы и услуги, принятые заказчиком. Реализация продукции производится по цене, которая устанавливается предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию.

        Продажа готовой продукции позволяет возместить расходы организации, понесенные на производство и реализацию, учесть выручку от продажи готовой продукции, выявить финансовый результат обычной деятельности, произвести расчет фактической суммы прибыли или убытка от продаж.

      Формирование выручки от продаж в бухгалтерском учете производится в соответствии с нормами п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (в ред. Приказа Минфина России от 27.11.2006), согласно которым выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

       - организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

      - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

       - право собственности на готовую продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

       Если организация получит оплату, но не отгрузит товар, не выполнит работы, тогда  в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.

       Учет выручки от продажи продукции, работ, услуг ведется на активно-пассивном счете 90 "Продажи" к данному счету имеется несколько субсчетов, например:

1) "Выручка" - для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

2) "Себестоимость продаж" - для учета фактической себестоимости продаж, по которым признана выручка;

3) "Налог на добавленную стоимость" - для отражения сумм НДС, причитающихся к получению от покупателей, заказчиков;

4) "Акцизы" - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции;

Бухгалтерские записи по счетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года.

     При признании в бухгалтерском учете сумм выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг производится следующая запись:

1) Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

    К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

2) В стоимость реализуемых товаров, работ, услуг включается и предъявляется покупателям НДС, который выделяется на счетах записью:

    Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 3"НДС".

    К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

3) В отношении реализованных товаров, работ, услуг подлежит списанию их фактическая себестоимость:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 43 "Готовая продукция».

4) Одновременно списываются расходы на продажу:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 44 "Расходы на продажу"

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по счетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по счету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Прибыль ежемесячно (заключительными оборотами) списывается записью (в случае убытка - обратная запись):

Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на счет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных продукции, работ, услуг, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

30.       Методы отражения выручки от реализации

Выручка от реализации продукции может быть признана в учете 2 методами. Метод отражения выручки определяется моментом реализации продукции и устанавливается либо по моменту оплаты, либо по моменту отгрузки.

метод «по оплате»- моментом реализации считается факт поступления денежных средств от покупателей на расчетный счет продавца.«кассовым методом».

При использовании метода начисления дата отгрузки продукции и предъявление счета об оплате покупателю является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансового результата от реализации.

При данном варианте учета реализации в проводке ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 90 «Продажи» (получена выручка oт реализации) между счетами 51 и 90 встает счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», что отражается в учете следующими записями: ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ  90 «Продажи».

Метод определения выручки от реализации по отгрузке продукции и предъявлению счета на оплату покупателям является традиционным в международной практике. Этот метод также является наиболее предпочтительным в отечественном учете.

В настоящее время предприятия для учета реализации должны в целях налогообложения использовать метод начисления,но предприятиям, у которых выручка от реализации продукции, работ v услуг (без учета налогов) в среднем за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн р. за квартал разрешено применять кассовый метод учета реализации.

31 ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ: ПОНЯТИЕ И СТРУКТУРА

 Фин. результат хоз. деят-ти организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового фин. результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка, отражающего прибыль — по кредиту счета либо убыток  по дебету счета.

Фин. результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации — прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества — убыток.

Фин. Р-т хоз. д-ти организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного фин результата, образует прочий финансовый результат.

Если за отчетный период предприятие от продажи продукции получило прибыль, то весь его фин результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий фин результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Общий фин результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хоз деят-ти предприятия.

 Реализационный фин. результат от продаж выявляется на бух.  счете 90 "Продажи" и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей — НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по КРЕДИТУ счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по ДЕБЕТУ этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

.Если в качестве фин.  результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи". Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи".

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий фин. результат организации, отражаются в учете обособленно от фин. результата продаж на счете 91 "Прочие доходы и расходы" путем "развернутого" отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

Сальдированный результат счета 91 "Прочие доходы и расходы" в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 "Продажи", на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки", сальдо в виде прибыли — на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков — на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Для исчисления фин результата отчетного периода

используется  три синтетических накопительных счета:  90 "Продажи",  91 "Прочие доходы и расходы"  99 "Прибыли и убытки".

32.  УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Уставный капитал (УК)  составляет основу собственного капитала организации, это начальная, стартовая сумма, которая необходима предприятию для начала его деятельности и функционирования его в будущем.

Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять 100 базовых сумм (МРОТ), то  есть 10000 руб. на дату регистрации ОАО - 1000 базовых сумм (МРОТ), то есть 100000 руб.

В зависимости от организационно-правовой формы он может иметь разные названия:

Уставный капитал – в ООО, ЗАО, ОАО.

Паевой фонд – в производственных кооперативах.

Уставный фонд – в унитарных и муниципальных организациях.

У коммерческих организаций всех форм собственности учет уставного капитала организуется на пассивном счете 80 «Уставный капитал»:

Сальдо по кредиту показывает величину зарегистрированного УК.

ОК – показывает величину увеличения УК.

ОД – отражает сумму уменьшения УК.

Уменьшение уставного капитала может быть проведено:

1.         по решению акционеров (участников);

2.         в соответствии с законом.

1.1.      Уставный капитал общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций..

Записи по счету 80 "Уставный капитал" в случае уменьшения размера уставного капитала производятся только после внесения соответствующих изменений в устав ОАО.

В учете по счету 80 "Уставный капитал" делают следующие бухгалтерские записи:

Уменьшение уставного капитала      - Д-т  80      К-т 75

Перечисление средств акционерам   - Д-т   75 К-т  51

1.2.      Уставный капитал общества может быть уменьшен в связи с выходом одного из учредителей.

При этом в  учете по счету 80 "Уставный капитал" делают следующие бухгалтерские записи:

Уменьшение уставного капитала  на сумму вклада при выходе одного из участников из состава собственников организации    -Д-т  80      К-т 75

Выплата вклада участнику    - Д-т   75    К-т  51, 50

1.3.      Уставный капитал общества может быть уменьшен при выкупе собственных акций у акционеров с последующим их аннулированием.

Обществом выкуплены собственные акции у акционеров  Д-т  81      К-т 51, 50

Уменьшение уставного капитала  путем аннулирования собственных акций, выкупленных у акционеров  Д-т  80,  К-т   81

Общество обязано в соответствии с ГК РФ принять решение об уменьшении величины УК, если по данным годового бухгалтерского баланса стоимость ЧИСТЫХ АКТИВОВ станет меньше величины УК.

Уменьшение уставного капитала  до величины чистых активов - Д-т  80      К-т 84

Если в результате произведённого уменьшения величина УК окажется ниже установленного минимума по законодательству, то такая организация подлежит ликвидации.

УК отличает от других структурных частей собственного капитала то, что он должен быть распределён между собственниками (акционерами, участниками, учредителями). Поэтому решение о его изменении должно сопровождать указание и о порядке его распределения между собственниками.

33. УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА

 Резервный капитал это страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам, если на это не хватает прибыли. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер.В н.в. в соотв с законодательством РФ,  о деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также с налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности.

С 1 января 1996 г. они обязаны создавать резервный капитал не менее 15% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, определенной уставом общества.Минимальный размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями не должен превышать 25% от уставного капитала.С 1 января 1995 г. источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль.

В плане счетов это 82 "Резервный капитал". Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование резервного капитала только на:

•          погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам,

•          на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.

При погашении задолженности кредиторам (облигаций займов) в бухгалтерском учете делается запись:Д-тсч. 82 "Резервный капитал",К-тсч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

К-тсч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Использование резервного капитала на покрытие убытковотражается записью:

Д-тсч. 82 "Резервный капитал",К-тсч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

34. УЧЕТ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА

Добавочный капитал-  это часть собственного капиталафирмы, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников предприятия, является самостоятельным показателем отчетности. Для учета средств  ДК используется пассивный счет 83 "Добавочный капитал.

Открытие субсчетов к счету 83 "Добавочный капитал" не предусматривается, но в зависимости от существа операций к нему могут быть открыты следующие субсчета:"Переоценка основных средств","Эмиссионный доход" и др.

Добавочный    капитал   организации    может формироваться, а также увеличиваться  за счет:1) Суммы дооценки объектов основных средств и НМА при проведении их переоценки2) Эмиссионного дохода

У эмитента акций эмиссионный доход образуется как разница между стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций, в том числе денежными средствами, и их номинальной стоимостью при первичном размещении.Эмиссионный доход может формироваться   только  у  акционерных  обществ.Для иных организаций появление эмиссионного дохода нормативными документами не предусмотрено.При формировании уставного капитала АО путем размещения акций (как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) сумма разницы между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью акций рассматривается как эмиссионный доход и не включается в облагаемую базу по налогу на прибыль.

3) Сумм курсовых разниц

Направлена часть чистой прибыли на увеличение ДК  Д-т84, К-т 83

суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций, за вычетом издержек, связанных с продажей этих акций;суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются, однако в некоторых случаях снижение величины добавочного капитала возможно, например:

1)         В связи с уценкой имущества:2)В результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала. 3)В результате направления сумм добавочного капитала на погашение убытка

35. УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЁННОЙ ПРИБЫЛИ.

Нераспределенная прибыль – представляет собой часть чистой прибыли, которая не была распределена собственниками (участниками, акционерами) и осталась в распоряжении предприятия.

счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Экономическое содержание счета заключается в аккумулировании чистой прибыли  (непокрытый убыток), не выплаченной в форме дивидендов или налога на прибыль, которая остаётся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

К счету 84  "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" могут быть открыты субсчета:

84/1 «Прибыль, подлежащая распределению»,84/2 «Нераспределённая прибыль»,84/3 «Непокрытый убыток».

31 декабря последней записью отражается финансовый результат после начисления всех причитающихся налогов:

•          ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ: ДЕБЕТ 99    КРЕДИТ 84/1

•          УБЫТОК  ОРГАНИЗАЦИИ: ДЕБЕТ 84/3    КРЕДИТ 99

При получении прибыли собственники принимают решение о её распределении. Чистая прибыль может быть использована:

1)         На выплату дивидендов    ДЕБЕТ 84/1    КРЕДИТ 75 2)На создание или пополнение резервного капитала   ДЕБЕТ 84/1        КРЕДИТ 82  3)На увеличение добавочного капитала ДЕБЕТ 84/1        КРЕДИТ 83 4)На погашение убытка прошлых лет ДЕБЕТ 84/1      КРЕДИТ 84/3

Собственники могут оставить часть прибыли нераспределённой, тогда она проведения операций по распределению переносится на субсчет 84/2 «Нераспределённая прибыль». При этом выполняется запись ДЕБЕТ 84/1      КРЕДИТ 84/2.Если получен убыток, то он может быть перенесен на следующий финансовый год ИЛИ может быть погашен по решению собственников

36. Понятие бухгалтерской отчетности и е классификация

1.         Понятие и цель формирования отчетности.

Согласно ПБУ  «Бухгалтерская отчетность организации» - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Наиболее часто употребляемое понятие финансовой отчетности – совокупность показателей, характеризующих деятельность фирмы за определённый период.

Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит в достоверном представлении информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

2.         Пользователи финансовой отчетности.

Множество лиц, которым для осуществления управленческой деятельности необходима бухгалтерская информация, могут быть условно разделены на две основные группы – внутренние и внешние. К внутренним пользователям относятся физические лица, сотрудники предприятия, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного экономического субъекта и принимают решения на основе информации о деятельности данного предприятия. К ним, в частности относятся администрация, менеджеры (по различным направлениям деятельности и различным проектам), сотрудники и т. д.  Внешние пользователи - это физические и юридические лица, обособленные по отношению к данному предприятию, но в своей деятельности применяющие информацию о данном предприятии. Внешние пользователи, принимаемые решения которых не зависят от показателей деятельности предприятия, называются незаинтересованными.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность классифицируется:

1. В зависимости от периодичности составления бухгалтерской отчетность подразделяется на годовую и промежуточную (теку­щую, периодическую).

^ Годовая бухгалтерская отчетность составляется на 1 января года, следующего за отчетным. Она содержит наиболее полный комплекс показателей, ха­рактеризующих финансово-хозяйственную деятельность органи­зации.

^ Промежуточная (текущая, периодическая) бухгалтерская от­четность составляется за квартал, полугодие и 9 месяцев нарастающим итогом и содержит, как правило, меньше показателей, чем годовая.

Квартальная бухгалтерская отчетность, как и годовая, являет­ся обязательной для предъявления внешним пользователям. Дру­гие виды промежуточной отчетности составляются по усмотре­нию организации для внутреннего пользования.

2. В зависимости от степени обобщения информации различа­ют первичную (собственную), сводную и консолидированную бухгалтерскую отчетность.

^ Первичная (собственная) бухгалтерская отчетность — бухгал­терская отчетность одной организации, которая представляет со­бой самостоятельное юридическое лицо.

^ Сводная бухгалтерская отчетность — бухгалтерская отчетность одной организации как самостоятельного юридического лица, но имеющей филиалы, представительства и иные структурные под­разделения. Составляется такая отчетность построчным сумми­рованием отчетных данных головной организации и всех подраз­делений, выделенных на отдельные балансы.

^ Консолидированная бухгалтерская отчетность - бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций, каждая из ко­торых является самостоятельным юридическим лицом. Состав­ляется такая отчетность на основе первичной бухгалтерской отчетности организаций, входящих в группу, путем обобщения соответствующих данных по определенным правилам.

3. Классификация по видам подразделяет отчетность на статистическую, оперативную, налоговую и бухгалтерскую.

Статистическая служит для контроля за объемом и качеством произведенной продукции, за изменениями в производственных, финансовых и трудовых показателях.

Оперативная предназначена для отслеживания основных показателей деятельности организации.

Налоговая отчетность должна подтверждать правильность проведения расчетов с государственными налоговыми органами по определению и уплате налоговых платежей.

Бухгалтерская отчетность призвана осуществлять контроль за итогами деятельности организации в целом, за предотвращением отрицательных результатов деятельности и за сохранностью имущества.

4. По степени детализации различают общую и специальную.

37. Пользователи, аудит и публичность финансовой отчетности.

Пользователь бухгалтерской отчетности согласно «Бухгалтерская отчетность организации» - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Условно разделяются на две основные группы – внутренние и внешние. (описание в вопросе 36)

Аудит и публичность отчетности.

Требование публичности и аудита изложено в ряде важных нормативных документов: ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402; ФЗ «Об акционерных обществах» и др.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям.

Бухгалтерская отчетность общества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех пользователей, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, который может быть определен уставом общества или решением общего собрания общества.

Публикация  бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публикации в обязательном порядке подлежат Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах.

Публикация возможна: В сокращенной форме – такие отчетные документы включают лишь итоговые показатели по разделам и в полной форме.

Вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой).

В РФ бухгалтерская отчетность может быть подвергнута инициативному (по решению самой организации) и обязательному аудиту.

Аудит это независимая проверка правильности ведения бухгалтерского учета организации и достоверности её финансовой отчетности. Такие проверки проводятся аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами, с которыми заключается договор.

Случаи проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (организация имеет определенную организационно-правовую форму, Организация осуществляет определенный вид деятельности, Конкретные организации и др.)

38 элементы бух.отчетности.

Элемент- совокупность информации (или часть от общей информационной совокупности), характеризующая один из важнейших объектов системы бухгалтерского учета.

Основными элементами финансовой (бухгалтерской) отчетности являются: АКТИВЫ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, КАПИТАЛ, ДОХОДЫ, РАСХОДЫ.

Тот или иной элемент может быть представлен в отчетности, если он будет ПРИЗНАН. Признание предполагает наличие следующего:

1)         Словесное описание объекта и его стоимостная оценка,

2)         Включение стоимости объекта в Баланс или в Отчет о прибылях и убытках в виде отдельной статьи.

Существует 2 критерия принятия объекта бухгалтерского учета в качестве элемента финансовой отчетности:

1)         Существует вероятность получения или потери (оттока) будущих экономических выгод, обусловленная наличием данного объекта.

2)         Объект имеет стоимость, измеряемую с большой степенью надежности и достоверности.

Основные элементы финансовой отчетности экономических субъектов:

1) АКТИВЫ – ресурсы или имущество предприятия, удовлетворяющее следующим требованиям:

• Принадлежность организации в результате событий прошлых периодов,

• Способность обеспечения получения экономических выгод в будущем.

2)ОБЯЗАТЕЛЬСТВА – представляют собой долги, задолженность организации, которая:

•Возникла из событий прошлых периодов,

•Её урегулирование приведёт к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

3)КАПИТАЛ - бухгалтерское понимание капитала: капитал – это средства собственника, свободные от его долгов. Если активы рассматривать как все средства, находящиеся в распоряжении собственника, а обязательства как задолженность перед кредиторами, то капитал выступает как чистое благосостояние собственника и может быть определен:

АКТИВЫ-ОБЯЗАТЕЛЬСТВА=Капитал

4)ДОХОДЫ - доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В зависимости от характера получения доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на две основные группы:

-  на доходы от обычных видов деятельности;

-  на прочие доходы.

Основная информация о доходах раскрывается в Отчете о прибылях и убытках.

5)РАСХОДЫ  - расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на две основные группы:

-  на расходы по обычным видам деятельности;

-  на прочие расходы.

Основная информация о расходах раскрывается в Отчете о прибылях и убытках.

39 Назначения и содержание основных форм бух отчетности.

В соответствии с приказом Минфина РФ № 66Н от02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» бухгалтерский баланс коммерческих организаций в РФ включает 5 разделов, которые нумеруются по порядку. Актив представлен 2 разделами, в которых балансовые статьи располагаются в порядке возрастания ликвидности.

1 раздел называется «Внеоборотные активы», где приводятся данные о:

1) Наличие и величине НМА и ОС предприятия без каких-либо детализаций. Наличие доходных вложений  в материальные ценности (счет 03) предприятия.

2) В отношении деятельности предприятий-недропользователей характерно раскрытие информации о материальных и нематериальных поисковых активах.

 МПА и НПА подлежат учету на счете 08 «Вложения во внеобротные активы». В отношении их в будущем может быть перевод в состав ОС и НМА недропользователя, если будет принято решение о коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

1)При осуществлении поисковых затрат формируется учетная запись:

Дебет 08 «Вложения в поисковые активы»                    Кредит 10, 60, 70, 69, 02, 05

2)При принятии актива к учету:

Дебет 08 «Материальные поисковые активы (нематериальные поисковые активы)»

Кредит    08 «Вложения в поисковые активы»

3) Величине фактически произведённых расходов в отношении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).

4)         В составе внеоборотных активов отражаются финансовые вложения долгосрочного характера со сроком обращения более года, например, инвестиции в дочерние и зависимые общества, вклады в уставные капиталы других компаний, ЦБ, выданные займы.

5)         В соответствии с ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль» организации, применяющие данное ПБУ, должны представить в балансе показатель «Отложенные налоговые активы» (ОНА), который  формируется на счете 09«Отложенные налоговые активы».

ОНА – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести  к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих (1 или нескольких) отчетных периодах.

6)         После статьи «Прочие внеоборотные активы» следует итог по 1разделу.

2 раздел баланса «Оборотные активы» включает следующие статьи:

1) «Запасы», по которым отражаются остатки всех видов МПЗ на складах предприятия и незавершенное производство, наличествующее в производственных подразделениях на отчетную дату.

2)  «НДС по приобретенным ценностям», которая включает сумму НДС по приобретенным МПЗ, НМА, ОС, Работам, Услугам, на отчетную дату не отнесенная на расчеты с бюджетом. Используются данные счета 19.

3) Далее следует комплексная статья «Дебиторская задолженность», которая демонстрирует общую сумму имеющейся у предприятия задолженности. Показатель формируется исходя из данных счетов: 62, 76 и др.

4) По статье «Финансовые вложения» подлежат отражению краткосрочные вложения, учитываемые по правилам ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений» с учетом резерва под обесценение.

5) В конце раздела приводится информация о самой ликвидной части имущества – денежных средствах и их эквивалентах. Статья обобщает данные, отражаемые на счетах 50, 51, 52, 55,57, 76 и т.д.

6) В конце раздела следует  статья «Прочие оборотные активы» и определяется  итог, после которого рассчитывается итог актива баланса.

3 раздел «Капитал и резервы»  включает:

1) Статью «Уставный капитал», которая должна соответствовать величине, указанной в учредительных документах и отражаемой в виде сальдо по счету 80.

2) Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражает по фактической себестоимости выкуп акций, при этом источником информации служит счет 81. Экономический смысл такой информации: капитал «работающий» уменьшается, так как его часть отвлечена на операции по выкупу акций.

3) Как известно такие активы как НМА, ОС могут переоцениваться, так как являются имуществом с длительным периодом эксплуатации. результаты переоценки отражаются на счете 83.

4) Добавочный капитал, представляя собой общую собственность всех участников не подразделяемую на доли, представляется отдельной позицией в разделе за исключением сумм по переоценке имущества.

5) Резервный капитал является страховым фондом организации и выступает определённой гарантией погашения долгов. Источником информации для формирования статьи служит счет 82.

6) Последней статьей в разделе является «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», которая отражает чистый финансовый результат деятельности накопленный за все предшествующие периоды функционирования организации. Источником информации для формирования статьи служит счет 84.

7) Итог по 3 разделу показывает величину собственного капитала, имеющегося у предприятия на отчетную дату.

4 раздел «Долгосрочные обязательства» содержит:

1) Статью «Заемные средства», по которой отражается общая сумма займов и кредитов, полученных на срок более года. Для формирования показателя используются данные счета 67.

2) Показатель «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО), который  формируется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». ОНО – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести  к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

3) Статья «Оценочные обязательства» Оценочное обязательство – это обязательство организации с неопределенной величиной и сроком исполнения. Подлежат учету на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»  Оценочные обязательства признаются в учете: Дебет 20, 23, 25, 26, 91      Кредит 96 «Оценочные обязательства»

Фактическое отражение ранее зарезервированных расходов: Дебет 96 «Оценочные обязательства»  Кредит 60, 76, 70, 69, 10, 41

Завершает 4 раздел итог.

5 раздел «Краткосрочные обязательства» состоит из статей:

1) «Заемные средства», которая представляет собой сумму задолженности предприятия по краткосрочным кредитам и займам, отражаемую с учетом % , подлежащих к уплате на конец отчетного периода.

2) Комплексная статья «Кредиторская задолженность» объединяет все виды краткосрочных долгов предприятия, учитываемых на счетах 60, 68,69, 71 и т.д.

3) По статье «Доходы будущих периодов» отражаются доходы уже зафиксированные системой бухгалтерского учета, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Такие доходы подлежат отражению на счете 98.

4) По статье «Оценочные обязательства» приводятся в общей сумме зарезервированные расходы, осуществление которых предусмотрено учетной политикой организации в течение 12 месяцев. Например, обязательства на ремонт ОС, обязательства на гарантийный ремонт, обязательства на предстоящую оплату отпусков сотрудников и т.д.

5) После статьи «Прочие обязательства» подводится итог по разделу и по пассиву баланса.

 Назначение и содержание формы  2 «Отчет о прибылях и убытках». Выделяют 5 принципов составления Отчета о прибылях и убытках:

1) Принцип расчета финансового результата методом брутто – означает недопущение взаимозачета статей доходов и расходов;

2) Принцип детализации доходов и расходов – в отчете присутствует расшифровка всех полученных доходов и осуществленных расходов по их видам;

3) Принцип построения по функциям управления – присутствует детализация расходов по функциям управления: производство, управление, сбыт;

4) Принцип периодизации – в отчете отражаются доходы и расходы, относящиеся только к отчетному периоду;

5) Принцип разделения результатов – предполагает разделение финансового результата на результат от основной деятельности  и результат от прочей деятельности организации.

В соответствии с изложенным  рассмотрим структуру Отчета о прибылях и убытках. В начале приводится информация о ДОХОДАХ и РАСХОДАХ, полученных по обычным видам деятельности:

1) По строке «Выручка» организация отражает доход от обычных видов своей деятельности за минусом НДС, акцизов, экспортных пошлин. Данные кредита счета 90.

2) По статье «Себестоимость продаж» предприятия отражают расходы по обычным видам деятельности. Для производственных организаций это расходы, связанные с производством и продажей продукции собственного изготовления; для предприятий торговли это покупная стоимость товаров и т.д.  Данные дебета счета 90.

3) «Валовая прибыль» - расчетный показатель, определяемый как разность между доходами и расходами по обычным видам деятельности (строка 1 – строка 2).

4) Отдельной позицией в отчете выступает статья «Коммерческие расходы», по которой отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, Т,Р,У. Это транспортные расходы, расходы на рекламу, расходы на тару и упаковку и т.д.

5) Статья «Управленческие расходы» представляет собой сумму затрат на оплату труда администрации, подготовку кадров, охрану, аудит, юридические услуги и т.д. Общехозяйственные расходы отражаются отдельной позицией в отчете в случае формирования СОКРАЩЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ (ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 26), в противном случае такие расходы попадут в показатель 2 строки. Далее в Отчете рассчитывается показатель финансового результата по основному виду деятельности организации:

6) «Прибыль (убыток) от продаж» = «Выручка» - «Себестоимость продаж» - «Коммерческие расходы» - «Управленческие расходы»

40. Назначение и содержание приложений в составе бухгалтерской отчетности.

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» в соответствии с приказом МФ РФ № 66Н содержит 3 раздела.

1 раздел «ДВИЖЕНИЕ КАПИТАЛА»: По столбцам этого раздела приводятся данные по структурным элементам собственного капитала, а именно УК, СА, ДК, РК, НП, а также по капиталу организации в целом..

2 раздел «КОРРЕКТИРОВКИ В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЕМ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ИСПРАВЛЕНИЕМ ОШИБОК». В разделе характеризуется изменение собственного капитала в целом под влиянием факторов, а также отдельно демонстрируются как данные факторы изменили важнейший элемент капитала – НЕРАСПРЕДЕЛЁННУЮ ПРИБЫЛЬ и другие составляющие капитала в совокупности.

3 раздел «ЧИСТЫЕ АКТИВЫ» – это часть активов организации в стоимостном выражении, предназначенная к распределению между акционерами после расчетов со всеми кредиторами. ЧА = Ар – Пр,

Ар (активы к расчету) = НМА + ОС + Долгосрочные финансовые вложения + Прочие внеоборотные активы + Запасы + Дебиторская задолженность + Денежные средства + Прочие оборотные активы

Пр (пассивы к расчету) = Заемные средства + Кредиторская задолженность + Расчеты по дивидендам + Резервы предстоящих расходов + Прочие краткосрочные пассивы

Назначение и содержание формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»

Информация о величине и движении денежных средств важна для пользователей. Часть её можно получить из формы № 1 и формы № 2, но в них взаимосвязь предприятия с внешней средой посредством товаро-денежных отношений отражается не полностью. Отчет о движении денежных средств восполняет этот пробел, информация содержащаяся в нем необходима:

• Для оценки перспективной возможности предприятия создавать положительные потоки денежных средств,

• Для оценки способности предприятия выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами,

• Для определения потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны,

• Для оценки эффективности операций по финансированию предприятия и инвестиционных сделок как в денежной, так и без денежной формах.

Поток денежных средств группируется в Отчете по 3 направлениям:

1) ТЕКУЩАЯ (ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННАЯ) – деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, а также деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

2) ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ – деятельность, связанная с осуществлением капитальных вложений. Это приобретение и продажа земельных участков, зданий и другой недвижимости, НМА, финансовых вложений долгосрочного характера.

3) ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ – деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых операций: покупка и продажа краткосрочных финансовых вложений, выпуск и погашение облигаций, ЦБ, предоставление и погашение краткосрочных займов и кредитов.

Организации в разрезе указанных видов деятельности обязаны детализировать ПОСТУПЛЕНИЕ И РАСХОДОВАНИЕ денежных средств, что ими и выполняется в форме № 4.

Существует 2 основных способа составления Отчета о движении денежных средств:

1) Косвенный метод – составляется по данным баланса и отчета о прибылях и убытках.

2) Прямой метод  – данные отчета определяются прямо из счетов учета денежных средств Главной книги предприятия: 50, 52, 51, 55, 57.

Назначение пояснений к годовому бухгалтерскому отчету

Пояснения – часть отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в других формах отчетности. Качественно подготовленные Пояснения выполняют задачи:

•Обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности,

•Раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности,

•Предоставить пользователям сопоставимую информацию за ряд отчетных периодов,

•Предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения коммерческой деятельности организации.

Рекомендованный объем Пояснений и их содержание изложены в Приказе МФ РФ № 66Н:

•НМА,    •ОС     •Доходные вложения в материальные ценности,    •НИОКР,     •Финансовые вложения, •Дебиторская и кредиторская задолженность,   •Расходы по обычным видам деятельности,

•Обеспечения,  •Государственная помощь.